Artikel 75 des israelischen Einkommensteuergesetzes regelt die Besteuerung von Trusts in Israel. Er definiert vier anerkannte Trust-Arten, die von der israelischen Steuerbehörde unterschieden werden. Dieser Artikel bildet die gesetzliche Grundlage für die steuerliche Einstufung und Behandlung von Trusts in Israel.
Die Bestimmungen des Artikels sind ein entscheidender Faktor bei der Errichtung eines Trusts, insbesondere wenn israelische Steuerinländer als Begründer, Begünstigte, Beschützer oder Treuhänder beteiligt sind.
Israelische Trusts
Auszug aus Einkommenssteuerverordnung [Neufassung]
75, 7
(a) (1) Ein israelischer Trust ist ein Trust, bei dessen Gründung mindestens ein Gründer und mindestens ein Begünstigter israelische Einwohner waren und in dem Steuerjahr mindestens ein Gründer oder ein Begünstigter israelischer Einwohner war, sowie ein Trust, bei dem alle Gründer verstorben sind und in dem Steuerjahr mindestens ein Begünstigter israelischer Einwohner ist.
(2) Als israelischer Trust gilt auch ein Trust, der kein ausländischer Trust ist, kein Trust mit ausländischen Begünstigten und kein Verwandtschafts-Trust ist.
(3) Ungeachtet der Absätze (1) und (2) gilt ein Testamentstrust nicht als israelischer Trust.
(4) Ein Trust gilt als israelischer Trust, unabhängig davon, ob es sich um einen widerruflichen oder unwiderruflichen Trust handelt.
(b) Bei einem israelischen Trust werden die Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte des Gründers und die Vermögenswerte des Treuhänders als Vermögenswerte des Gründers angesehen; bei
einem israelischen Trust, bei dem alle Gründer verstorben sind, werden die Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte einer in Israel ansässigen Einzelperson und die Vermögenswerte des
Treuhänders als Vermögenswerte einer in Israel ansässigen Einzelperson angesehen.
(c) Ein israelischer Trust gilt als in Israel ansässig, auch wenn der Gründer seinen Wohnsitz in Israel aufgegeben hat, und die Einkünfte des Treuhänders werden als Einkünfte einer in Israel
ansässigen Einzelperson und die Vermögenswerte des Treuhänders als Vermögenswerte einer in Israel ansässigen Einzelperson angesehen.
(d) Eine unentgeltliche Übertragung an den Treuhänder eines israelischen Trusts durch eine Einzelperson gilt für die Zwecke der Bestimmungen (siehe (e)) nicht als Verkauf.
(e) Wurde der Trust zu einem israelischen Trust, nachdem ein Gründer erstmals israelischer Einwohner, ein Erstbewohner Israels oder ein Rückkehrer im Sinne von Artikel 14 (a) oder (c) (in
diesem Absatz – anspruchsberechtigter Einwohner) geworden ist, so gelten für die Einkünfte des Treuhänders zusätzlich zu den Bestimmungen von Artikel 75, 6 auch die Bestimmungen
gemäß Artikel 14 (a), (c) oder (d), 16 oder 97(b) oder (b3), je nach Sachlage, vorausgesetzt, dass es sich bei allen Begünstigten um anspruchsberechtigte Einwohner handelt, auf die die oben
genannten Bestimmungen Anwendung finden, oder um Einwohner im Ausland.
(e1) Absatz (e) gilt auch für einen israelischen Trust, bei dem alle Gründer erstmals israelische Einwohner oder Erstbewohner Israels im Sinne von Artikel 14 (a) sind und der Trust innerhalb
des Zeitraums im Sinne von Artikel 14 (a) errichtet wurde.
(f) Eine Ausschüttung von Vermögenswerten aus einem israelischen Trust ist steuerpflichtig oder steuerfrei im Sinne der Bestimmungen (siehe (e)), so als ob der Vermögenswert direkt vom
Gründer an den Begünstigten übertragen worden wäre; zu diesem Zweck gilt der Gründer auch dann als israelischer Einwohner, wenn er zum Zeitpunkt der Ausschüttung ausländischer
Einwohner war; gab es in dem Trust mehrere Gründer und wäre eine Übertragung von mindestens einem von ihnen an einen Begünstigten direkt steuerpflichtig gewesen, so ist die
Ausschüttung steuerpflichtig.
(g) Die Bestimmungen von Artikel 75, 6 (a) bis (t) und (v) sowie die Absätze (b), (c) und (e) gelten nicht für die Einkünfte des Treuhänders eines israelischen Trusts, der ein unwiderruflicher
Trust ist und an einen in Israel ansässigen Begünstigten ausgeschüttet wurden, und diese gelten als Einkünfte des Begünstigten, sofern alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:
(1) Die Ausschüttung erfolgte innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Steuerjahres, in dem die Einkünfte erzielt oder angefallen sind, oder bis zum Zeitpunkt der Einreichung der
Erklärung für das genannte Steuerjahr, je nachdem, welcher Zeitpunkt früher liegt;
(2) Die Einkünfte wurden in der vom Treuhänder gemäß Artikel 131 eingereichten Erklärung als ausgeschüttete Einkünfte ausgewiesen und bei der Berechnung der Einkünfte des
Treuhänders oder seines steuerpflichtigen Einkommens nicht berücksichtigt;
(3) Die Einkünfte wurden in der vom Begünstigten gemäß Artikel 131 für dasselbe Steuerjahr eingereichten Erklärung ausgewiesen;
(4) Der Treuhänder und der Begünstigte haben der gemäß den Absätzen (2) bzw. (3) eingereichten Erklärung eine Mitteilung über die Ausschüttung und ihre Wahl beigefügt, die
ausgeschütteten Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte des Begünstigten anzusehen;
(5) Wurden die Einkünfte aus verschiedenen Einkunftsquellen erzielt oder bezogen, so gilt die Ausschüttung als anteilig aus jeder dieser Einkunftsquellen erfolgt, es sei denn, im
Trustvertrag ist festgelegt, dass die ausgeschütteten Einkünfte dem Begünstigten, an den sie ausgeschüttet wurden, zugewiesen sind.
(h) Die Bestimmungen von Artikel 75, 6 und den Absätzen (b) bis (e) gelten nicht für einen israelischen Trust, bei dem es sich um einen Trust für eine Wohnung handelt mit nur einem Gründer,
der israelischer Einwohner ist. Wenn der Gründer und der Treuhänder ihre Wahl mitgeteilt haben, dass der Steuerschuldner und der Steuerträger für die Einkünfte des Treuhänders der
Gründer sein soll; zu diesem Zweck gelten ein Gründer und sein Ehepartner als ein Gründer, vorausgesetzt, der Ehepartner ist israelischer Einwohner; ein solcher Antrag ist dem
Steuerkommissar zusammen mit der Erklärung gemäß Artikel 131 für das Steuerjahr einzureichen, in dem der Trust errichtet wurde; wurde ein solcher Antrag eingereicht, so gelten folgende
Bestimmungen:
(1) Steuerschuldner und Steuerträger für die Einkünfte des Treuhänders ist der Gründer, und er ist verpflichtet, hierüber eine Erklärung gemäß Artikel 131 einzureichen, sofern der Gründer
noch lebt;
(2) Eine endgültige Steuerschuld des Gründers für die Einkünfte des Treuhänders kann auch aus den Vermögenswerten des Trusts und den Einkünften des Trusts eingezogen werden;
(3) Die Wahl des Gründers und des Treuhänders gilt auch für die folgenden Steuerjahre, und sie sind nicht berechtigt, ihre Wahl zu widerrufen, solange der Gründer lebt und israelischer
Einwohner ist;
Die Bestimmungen dieses Absatzes gelten, solange der Gründer israelischer Einwohner ist.
(i) Die Bestimmungen von Artikel 100a gelten nicht für einen israelischen Trust an dem Tag, an dem der Gründer seinen Wohnsitz in Israel aufgegeben hat, solange der Trust ein solcher Trust
ist.
Trust, der kein israelischer Trust mehr ist
75, 8
(a) Ein Trust hört auf, ein israelischer Trust zu sein, ab dem Zeitpunkt, an dem die in Artikel 75, 7 (a) festgelegten Bedingungen nicht mehr erfüllt sind (in diesem Artikel – Enddatum).
(b) Wenn ein Trust nicht mehr in Israel ansässig ist und der Trust einen im Ausland ansässigen Begünstigten hat, gelten die Vermögenswerte des Treuhänders im Sinne der Bestimmungen von
Teil 5 als am Auflösungsdatum an einen im Ausland ansässigen Personen verkauft.
(c) Wenn der Trust kein in Israel ansässiger Trust mehr ist und der Trust einen im Ausland ansässigen Gründer hat, gelten die Bestimmungen von Abschnitt 100A mit den erforderlichen
Änderungen ab dem Datum der Beendigung.
(d) Verstirbt der letzte israelische Gründer eines israelischen Trusts und sind alle Begünstigten ausländische Einwohner, so gelten die Bestimmungen von Artikel 75, 12 für den Trust.
Trust mit israelischem Begünstigten und Verwandtschafts-Trust
75, 8 (1)
(a) Ein Trust mit israelischem Begünstigten ist ein Trust, bei dem vom Zeitpunkt seiner Gründung bis zum Steuerjahr alle Gründer ausländische Einwohner waren und in dem Steuerjahr
mindestens ein Begünstigter israelischer Einwohner ist; für die Zwecke dieses Artikels gilt ein Begünstigter für öffentliche Zwecke nicht als Begünstigter.
(b) Ein Verwandtschafts-Trust ist ein Trust mit israelischem Begünstigten, bei dem zwischen allen Gründern und allen israelischen Begünstigten Verwandtschaftsverhältnisse gemäß Absatz (1)
oder (2) bestehen:
(1) Der Gründer ist Elternteil, Großelternteil, Ehepartner, Kind oder Enkelkind des Begünstigten;
(2) Zwischen dem Gründer und dem Begünstigten bestehen Verwandtschaftsverhältnisse gemäß Absatz (1) oder (2) der Definition von „Verwandter“ in Artikel 88, die nicht unter Absatz (1)
fallen, und der Steuerkommissar ist davon überzeugt, dass die Errichtung des Trusts und die Übertragungen an den Treuhänder in gutem Glauben erfolgten und der Begünstigte für sein
Recht an den Vermögenswerten des Trusts keine Gegenleistung erbracht hat.
(c) Auf einen Trust mit israelischem Begünstigten, der kein Verwandtschafts-Trust ist, finden die für israelische Trusts geltenden Bestimmungen Anwendung, jedoch werden ungeachtet des
Artikels 75, 7 (b) bei einem solchen Trust die Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte einer in Israel ansässigen Einzelperson und die Vermögenswerte des Treuhänders als
Vermögenswerte einer in Israel ansässigen Einzelperson angesehen.
(d) Für Verwandtschafts-Trusts gelten folgende Bestimmungen:
(1) Der Treuhänder teilt dem Steuerkommissar innerhalb von 60 Tagen nach seiner Errichtung oder dem Zeitpunkt, an dem er zu einem solchen Trust wurde, mit, dass der Trust ein
Verwandtschafts-Trust ist;
(2) Eine Ausschüttung des Treuhänders an einen in Israel ansässigen Begünstigten, die aus Einkünften stammt, die außerhalb Israels erzielt oder angefallen sind, wird mit einem Steuersatz
von 30 % besteuert; hat der Treuhänder jedoch nachgewiesen, dass die Ausschüttung an den Begünstigten ganz oder teilweise aus einem Vermögenswert besteht, der dem Treuhänder
übertragen wurde und dessen direkte Übertragung vom Gründer an den Begünstigten steuerfrei gewesen wäre (in diesem Artikel – das Kapital), so ist die Ausschüttung dieses
Vermögenswerts steuerfrei; zu diesem Zweck gilt Folgendes:
(a) Eine Ausschüttung, die nicht aus dem Kapital stammt, gilt als vor der Ausschüttung des Kapitals erfolgt;
(b) Erfolgte die Ausschüttung an mehrere Begünstigte, so gilt die Ausschüttung des Kapitals an einen in Israel ansässigen Begünstigten als entsprechend seinem Verhältnis an der
Ausschüttung erfolgt;
(3) Ungeachtet des Absatzes (2) ist der Treuhänder berechtigt, innerhalb von 60 Tagen nach Errichtung des Trusts oder dem späteren Zeitpunkt, an dem er zu einem solchen Trust wurde, dem
Steuerkommissar mitzuteilen, dass die Einkünfte des Trusts, die zur Ausschüttung an einen in Israel ansässigen Begünstigten bestimmt sind, wie in seiner Mitteilung näher bezeichnet, und
die außerhalb Israels erzielt oder angefallen sind, im Steuerjahr ihrer Erzielung oder ihres Anfalls als Einkünfte eines in Israel ansässigen Steuerpflichtigen mit einem Steuersatz von 25 %
besteuert werden; wurde die Steuer auf die bestimmten Einkünfte des Trusts wie vorstehend gezahlt, so ist der Teil der Ausschüttung in Höhe der bestimmten Einkünfte zum Zeitpunkt der
Ausschüttung von der Steuer gemäß Absatz (2) befreit; hat der Treuhänder eine solche Wahl mitgeteilt, so kann er diese nicht widerrufen, solange der Trust ein Verwandtschafts-Trust ist;
(4) Auf die Einkünfte des Treuhänders eines Verwandtschafts-Trusts, die in Israel erzielt oder angefallen sind, finden die Bestimmungen von Artikel 75, 6 (a), (d) und (e) Anwendung.
(e) Ein Trust gilt als Trust mit israelischem Begünstigten, unabhängig davon, ob es sich um einen widerruflichen oder unwiderruflichen Trust handelt.
(f) Für die Zwecke der Bestimmungen des Teils 5 gilt bei einer Übertragung an den Treuhänder eines Verwandtschafts-Trusts der Vermögenswert als direkt vom Gründer an den Begünstigten
übertragen.
(g) Wurde der Trust zu einem Verwandtschafts-Trust, nachdem ein Begünstigter erstmals israelischer Einwohner, Erstbewohner oder Rückkehrer im Sinne von Artikel 14 (a) oder (c) (in
diesem Absatz – anspruchsberechtigter Begünstigter) geworden ist, so gelten für die Einkünfte des Treuhänders oder des Begünstigten, entsprechend seinem Anteil, die Bestimmungen
gemäß Artikel 14 (a) oder (c), 16 oder 97 (b) oder (b3), je nach Fall; die Bestimmungen dieses Absatzes gelten auch für einen Verwandtschafts-Trust, der von einem ausländischen Einwohner
zugunsten ausschließlich anspruchsberechtigter Begünstigter errichtet wurde, für den Rest des Zeitraums im Sinne der genannten Artikel, je nach Fall, der auf sie Anwendung findet.
(h) Verstirbt einer der Gründer eines Verwandtschafts-Trusts, so wird der Trust ab dem Zeitpunkt des Todesfalls zu einem israelischen Trust; ungeachtet des Artikels 75, 7 (b) werden jedoch
bei einem solchen Trust die Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte einer in Israel ansässigen Einzelperson und die Vermögenswerte des Treuhänders als Vermögenswerte einer in Israel
ansässigen Einzelperson angesehen; gab es in dem Trust einen oder mehrere Begünstigte, die anspruchsberechtigte Begünstigte im Sinne von Absatz (g) sind, so gelten weiterhin für die
Einkünfte des Treuhänders oder des Begünstigten, entsprechend seinem Anteil, die Bestimmungen gemäß Artikel 14(a) oder (c), 16 oder 97(b) oder (b3), je nach Fall; die Bestimmungen
dieses Absatzes gelten nicht, solange der Ehepartner des verstorbenen Gründers lebt, vorausgesetzt, er war zum Zeitpunkt einer der Vermögensübertragungen an den Trust dessen
Ehepartner.
(i) Hörte ein Trust auf, ein Verwandtschafts-Trust zu sein, auf den die Bestimmungen von Absatz (d)(1) Anwendung finden, und wurde zu einem Trust mit israelischem Begünstigten, der kein
Verwandtschafts-Trust ist, oder zu einem anderen Trust im Sinne dieses Kapitels, so gelten für Ausschüttungen, die aus Gewinnen stammen, die vor dem Tag erzielt wurden, an dem der
Trust aufhörte, ein Verwandtschafts-Trust zu sein, an einen Begünstigten, der zum Zeitpunkt der Erzielung dieser Gewinne israelischer Einwohner war, die Bestimmungen von Absatz (d)(1)
mit den erforderlichen Änderungen, und jede Ausschüttung gilt als aus Gewinnen stammend, die vor dem genannten Tag erzielt wurden, sofern nichts anderes nachgewiesen wird.
(j) Der Direktor kann Formulare für die Zwecke dieses Artikels sowie Anweisungen zur Berechnung des Kapitalanteils einer Ausschüttung festlegen.
Ausländische Trusts
75, 9
(a) Ein ausländischer Trust ist ein Trust, bei dem im Steuerjahr alle Gründer und alle Begünstigten ausländische Einwohner sind oder bei dem alle Gründer ausländische Einwohner sind und
alle Begünstigten Begünstigte für öffentliche Zwecke oder ausländische Einwohner sind und seit seiner Gründung keine israelischen Einwohner als Begünstigte hatte, sowie ein Trust, bei
dem alle Gründer verstorben sind und alle Begünstigten im Steuerjahr ausländische Einwohner sind oder bei dem alle Gründer verstorben sind und alle Begünstigten Begünstigte für
öffentliche Zwecke oder ausländische Einwohner sind und seit seiner Gründung keine israelischen Einwohner als Begünstigte hatte.
(a1) Ein Trust gilt als ausländischer Trust, unabhängig davon, ob es sich um einen widerruflichen oder unwiderruflichen Trust handelt.
(b) Auf einen ausländischen Trust finden die Bestimmungen von Artikel 75, 7 Anwendung, mit Ausnahme der Absätze (a), (c) und (h), mit den erforderlichen Änderungen.
(c) Ein ausländischer Trust gilt als im Ausland ansässig, und die Vermögenswerte des Treuhänders gelten als Vermögenswerte, die von einem ausländischen Einwohner gehalten werden, und
die Einkünfte des Treuhänders als Einkünfte einer ausländischen Einzelperson; waren die Gründer in mehreren ausländischen Staaten ansässig, so gelten die Vermögenswerte des
Treuhänders als anteilig von Einzelpersonen gehalten, die in den Wohnsitzstaaten der Gründer ansässig sind, und die Einkünfte des Treuhänders als anteilig von Einzelpersonen erzielt oder
angefallen, die in diesen Staaten ansässig sind, entsprechend dem Wert der Vermögenswerte, die dem Treuhänder von jedem Gründer zum Zeitpunkt der Übertragung übertragen wurden.
